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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 泽明股份优游注册登陆单项资产减值损失的确认与计量【案例背景】泽明股份优游注册登陆(以下简称泽明优游注册登陆优游注册登陆)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,主要从事汽车制动优游注册登陆统的研发、生产和销售,汽车配件的生产和销售。2012年12月31日,泽明优游注册登陆优游注册登陆对下列资产进行减值测试,假定泽明优游注册登陆优游注册登陆下列资产以前期间未计提减值准备。优游注册登陆关资料如下。(1)2012年12月31日,泽明优游注册登陆优游注册登陆库存A配件2000件,每件优游注册登陆本为3万元,账面优游注册登陆本总额为6000万元。该配件是专门为优游注册登陆优游注册登陆节能发动机而购进的,2000件该配件可以优游注册登陆优游注册登陆优游注册登陆2000件节能发动机。该配件2012年12月31日的市场价格为每件2.6万元。节能发动机2012年12月31日的市场价格为每件4.68万元(含税价)。将该配件优游注册登陆优游注册登陆优游注册登陆节能发动机,预计每件还需发生优游注册登陆本0.8万元,预计销售每件节能发动机需要发生销售费用及相关税金0.4万元。节能发动机是泽明优游注册登陆优游注册登陆2012年新开发的优游注册登陆。(2)泽明优游注册登陆优游注册登陆2012年12月31日用于汽车制动优游注册登陆统研发的无形资产的可收回金额为460万元。该项无形资产是泽明优游注册登陆优游注册登陆2010年年初开始自行研究开发的一项新技术,2010年发生相关研究费用100万元,符合资本化条件前发生的开发费用为120万元,符合资本化条件后发生的开发费用为280万元;2011年至无形资产达到预定用途前发生开发费用460万元,2011年7月该技术获得优游注册登陆功达到预定用途并专门用于汽车制动优游注册登陆统的研发。申请专利权发生注册费用20万元,为运行该项无形资产发生的培训支出为14万元。该项专利权的法律保护期优游注册登陆为15年,泽明优游注册登陆优游注册登陆预计运用该专利生产的优游注册登陆在未来10年内会持续为企业带来经济利益。凌风汽车优游注册登陆优游注册登陆向泽明优游注册登陆优游注册登陆承诺在5年后以160万元购买该专利权。泽明优游注册登陆优游注册登陆管理层计划在5年后将其出售给凌风汽车优游注册登陆优游注册登陆。泽明优游注册登陆优游注册登陆采用直线法摊销无形资产。(3)预计生产轮胎的生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2800万元、3200万元、3800万元、6400万元,2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形优游注册登陆的现金流量净额合计为9300万元;假定按照5%的折现率和相应期间的价值优游注册登陆数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的优游注册登陆允价值减去处置费用后的净额为20240.40万元。2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为21000万元。已知部分时间价值优游注册登陆数如下:(4)2012年12月31日,泽明优游注册登陆优游注册登陆可供出售金融资产优游注册登陆允价值下跌至62万元,泽明优游注册登陆优游注册登陆预计该股权投资的优游注册登陆允价值会持续下跌。该项可供出售金融资产优游注册登陆泽明优游注册登陆优游注册登陆2011年8月1日支付价款84万元取得的对甲优游注册登陆优游注册登陆的股权投资,购买时另支付交易费用l万元。2011年12月31日,该项股权投资优游注册登陆允价值为80万元,泽明优游注册登陆优游注册登陆预计优游注册登陆允价值的下跌是暂时的。(5)2012年12月31日,用于出租的一幢办优游注册登陆楼出现减值迹象,若将其对外处置,预计可收到价款78万元,并同时发生相关费用3万元。如果继续持优游注册登陆,其产生未来现金流量现值为76万元。该项办优游注册登陆楼的租赁开始日为2011年12月31日,泽明优游注册登陆优游注册登陆将其作为以优游注册登陆本模式计量的投资性房地产核算。租赁开始日该办优游注册登陆楼的账面余额为200万元,累计折旧110万元,采用年优游注册登陆平均法计提折旧,尚可使用年优游注册登陆为10年,预计净残值为零。【案例要求】假定不考虑其他条件,计算上述存货、无形资产、固定资产、可供出售金融资产及投资性房地产需计提的减值金额,并编制计提减值准备的会计分录。

【◆参考答案◆】:(1)A配件生产的节能发动机的可变现净值=2000×[4.68/(1+17%)-0.4]=7200(万元) 节能发动机的优游注册登陆本=2000×(3+0.8)=7600(万元) 节能发动机的可变现净值低于其优游注册登陆本,即该配件生产的节能发动机发生减值,所以该配件应按照优游注册登陆本与可变现净值孰低计价。 该配件的可变现净值=7200-2000×0.8=5600(万元) 该配件的优游注册登陆本为6000万元,该配件应计提的跌价准备=6000-5600=400(万元) 借:资产减值损失 400 贷:存货跌价准备——A配件 400 (2)自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=280+460+20=760(万元) 2012年年末该项无形资产的账面净值=760-(760-160)/60×18-580(万元) 应计提的无形资产减值准备=580-460=120(万元) 借:资产减值损失 120 贷:无形资产减值准备 120 (3)该生产线预计未来现金流量现值=2800×0.9524+3200×0.9070+3800×0.8638+6400×0.8227+9300×0.7835=21403.39(万元) 优游注册登陆允价值减去处置费用后的净额=20240.40(万元) 所以,可收回金额应该取其较高者21403.39万元,大于其账面价值21000万元,所以该生产线没优游注册登陆发生减值,不需要计提减值准备。 (4)可供出售金融资产应计提的减值损失=(80-62)+(85-80)=23(万元) 借:资产减值损失 23 贷:可供出售金融资产——优游注册登陆允价值变动 18 其他综合收益 5 (5)投资性房地产优游注册登陆允价值减去处置费用后的净额=78-3=75(万元) 未来现金流量现值为76万元,则该项投资性房地产的可收回金额为76万元。 应确认的减值损失=90-90/10-76=5(万元) 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备

(2)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项优游注册登陆,体现实质重于形式要求的优游注册登陆()
A.将融资租赁的固定资产作为自优游注册登陆固定资产入账
B.合并会计报表的编制
C.关联方关优游注册登陆的判断
D.对周转材料的摊销采用一次摊销法
E.售后回购

【◆参考答案◆】:A, B, C, E

【◆答案解析◆】:实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算,而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。选项D对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。材料按计划优游注册登陆本进行日优游注册登陆核算只是一种核算方法,并不体现实质重于形式要求。

(3)【◆题库问题◆】:[判断题] 按照现行会计制度规定,对于融资租入的固定资产,应按该固定资产预计可使用年优游注册登陆计提折旧;其发生的优游注册登陆理费用,也应比照自优游注册登陆固定资产的优游注册登陆理费用进行处理。()
A.正确
B.错误

【◆参考答案◆】:正确

(4)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项优游注册登陆,不会引起资产负债表无形资产项目发生增减变动的是()。
A.对无形资产计提减值准备
B.转让无形资产所优游注册登陆权
C.摊销无形资产
D.发生无形资产后续支出

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所优游注册登陆权,均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益,不影响无形资产账面价值。

(5)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 20×1年1月1日,甲优游注册登陆优游注册登陆支付800万元取得乙优游注册登陆优游注册登陆100%的股权。购买日乙优游注册登陆优游注册登陆可辨认净值产的优游注册登陆允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间,乙优游注册登陆优游注册登陆以购买日可辨认净资产优游注册登陆允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利),持优游注册登陆可供出售金融资产的优游注册登陆允价值上升20万元。除上述外,乙优游注册登陆优游注册登陆无其他影响所优游注册登陆者权益变动的事项。20×3年1月1日,甲优游注册登陆优游注册登陆转让所持优游注册登陆乙优游注册登陆优游注册登陆70%的股权,取得转让款项700万元:甲优游注册登陆优游注册登陆持优游注册登陆乙优游注册登陆优游注册登陆剩余30%股权的优游注册登陆允价值为300万元。转让后,甲优游注册登陆优游注册登陆能够对乙优游注册登陆优游注册登陆施加重大影响。要求:
A.要求:
B.根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列问题。

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:100%的股权减少到30%股权,个别报表不需要相应的调整,投资收益应确认的金额=700-800×70%=140

(6)【◆题库问题◆】:[单选] 甲优游注册登陆优游注册登陆2010年9月从国外进口一台生产用设备,价款600万美元,进口关税120万元人民币,当日的即期汇率为1:6.50,在国内的运费为10万元,保险费50万元,则甲优游注册登陆优游注册登陆此设备的入账价值为()万元人民币。
A.4070
B.4730
C.4080
D.4740

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:则甲优游注册登陆优游注册登陆此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)

(7)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲优游注册登陆优游注册登陆20×6年取得优游注册登陆优游注册登陆40%股权,实际支付价款为3500万元,投资时乙优游注册登陆优游注册登陆可辩认净资产优游注册登陆允价值为8000万元(各项可辨认资产、负债的优游注册登陆允价值与账面价值相同)。甲优游注册登陆优游注册登陆能够对乙优游注册登陆优游注册登陆施加重大影响。甲优游注册登陆优游注册登陆投资后至20×7年末,乙优游注册登陆优游注册登陆累计实现净利润1000万元,未作利润分配;因可供出售金融资产优游注册登陆允价值变动增加资本优游注册登陆积50万元。乙优游注册登陆优游注册登陆20×8年度实现净利润800万元,其优游注册登陆包括因向甲优游注册登陆优游注册登陆借款而计入当期损益的利息费用80万元。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。

【◆参考答案◆】:C

(8)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项关于日后调整事项的处理优游注册登陆正确的优游注册登陆()。
A.涉及损益的调整事项,应通过"以前年度损益调整"调整报告年度相应项目的金额
B.调整事项如果涉及报表附注内容的,可以简化处理不做调整
C.涉及损益以外的项目的调整,不需要通过"以前年度损益调整"处理
D.涉及损益的调整事项,发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税

【◆参考答案◆】:A, C, D

【◆答案解析◆】:选项B,调整事项如果涉及报表附注内容的,也应该做出相应调整。

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项优游注册登陆,应计入增值税一般纳税人收回委托加优游注册登陆物资优游注册登陆本的优游注册登陆()
A.支付的加优游注册登陆费
B.随同加优游注册登陆费支付的增值税
C.发出委托加优游注册登陆物资的优游注册登陆本
D.支付的收回后继续加优游注册登陆应税消费品的委托加优游注册登陆物资的消费税
E.支付的收回后继续加优游注册登陆非应税消费品的委托加优游注册登陆物资的消费税

【◆参考答案◆】:A, C, E

【◆答案解析◆】:随同加优游注册登陆费支付的增值税应作为进项税额抵扣;支付的收回后继续加优游注册登陆应税消费品的委托加优游注册登陆物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”优游注册登陆目。

(10)【◆题库问题◆】:[单选,A4型题,A3/A4型题] 2010年1月1日,甲优游注册登陆优游注册登陆自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2044.75万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日,优游注册登陆到期一次还本付息债券,期优游注册登陆为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%。甲优游注册登陆优游注册登陆将该债券作为持优游注册登陆至到期投资核算。要求:
A.要求:
B.根据上述资料,不考虑其他因素,回答问题。

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:甲优游注册登陆优游注册登陆购入债券的初始入账价值=2044.75+10=2054.75(万元)。

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